La
Auditoría Forense,
Un
instrumento de combate a la corrupción, y un medio para contribuir a la
Transparencia
El fraude, la corrupción y el lavado de dinero son
factores que han propiciado buscar metodologías que de forma anticipada
permitan conocer, disuadir y prevenir los actos que los originan. La corrupción
se ha enfocado mas hacia el sector público, sin embargo siempre que sucede, el
sector privado se encuentra involucrado. Siempre que nos referimos al término
corrupción pensamos en el funcionario público, el burócrata, Gobierno y sus
trámites; sin embargo quien también resulta
beneficiado en un acto de corrupción, es el sector privado, representado
por el ciudadano y el empresario como proveedor o constructor.
La auditoría forense es una instrumento de
combate a la corrupción, como mecanismo de control y con apoyo en las normas
permite un trabajo profesional con el objetivo primordial de prevenir la
materialización de un riesgo y en su fase correctiva mediante la investigación
de hechos, actos y conductas, la obtención de evidencia contundente y admisible
para la preparación de un informe
especial que contribuye para que la justicia actúe con certeza en
materia de vigilancia de la gestión administrativa.
La auditoría forense requiere de conocimientos
en materia contable, financiera, jurídica y de investigación, que permitan
identificar los actos de corrupción y fraude, que la auditoría financiera no
detecta, dado que su enfoque va dirigido a la presentación de cifras razonables
en los Estados Financieros. En el sector público, la auditoría forense se
traduce en un apoyo a la tradicional auditoría gubernamental, en especial ante
delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno,
malversación de fondos, etc.
Pedro
Miguel Lollett R define la Auditoría forense como “el uso de técnicas de
investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos
jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para
manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis
resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver
las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.”
Para comprender el termino Fraude, nos
apoyaremos en la definición del Instituto de Auditores Internos, el cual dice
que es "todo acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de
confianza. Son actos que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza
física. Los fraudes son cometidos por personas y organizaciones para obtener
dinero, bienes o servicios, para evitar el pago o la pérdida de servicios, ó
para obtener una ventaja personal o comercial."
Del estudio de Bologna J. y R Lindquist se desprenden 13 principios básicos de la
auditoría Forense:
1. La auditoría del fraude es diferente a la
auditoría financiera. Es más un conjunto mental que una metodología.
2. Los auditores del fraude son diferentes a
los auditores financieros, se centran en excepciones, rarezas, irregularidades
contables y patrones de conducta, no en errores y omisiones.
3. La auditoría del fraude se aprende
principalmente de la experiencia, no en los textos de auditoría o en los
papeles de trabajo del último año. Aprender a ser auditor de fraude significa
aprender a pensar como un ladrón ¿donde se encuentran los vínculos más débiles
en estas cadenas de controles internos?
4. Desde una perspectiva de auditoría
financiera el fraude es la representación equivocada e intencional de hechos
financieros de naturaleza material. Desde una perspectiva de auditoría del
fraude, éste es una representación equivocada y material de hechos económicos.
5. Los fraudes se cometen por razones
económicas, egocéntricas, ideológicas y sicóticas. De las cuatro el motivo
económico es el más común.
6. El fraude tiende a abarcar una teoría estructurada
alrededor de motivos, oportunidades y beneficios.
7. El fraude en un ambiente computarizado
puede ser cometido en cualquier etapa del procesamiento.
8. Los esquemas más comunes de los empleados
del nivel mas bajo incluyen malversaciones (cuentas por pagar, nómina, reclamos
por beneficios y gastos).
9. Los esquemas más comunes de los empleados
de nivel mas alto, incluyen <alteración de unidades> (diferir gastos,
sobrevalorar inventarios).
10. Los incidentes por fraude no están
creciendo exponencialmente, pero las pérdidas por fraude si.
11.
Los fraudes contables se causan más a menudo
por ausencia de controles, que por pérdida de controles.
12. Los fraudes en contabilidad se descubren
más a menudo por accidente que por propósito o diseño de la auditoría
financiera. Cerca del 90% de los fraudes financieros se descubren por
accidente.
13. La prevención del fraude es asunto de
controles adecuados y de un ambiente de trabajo que alto valor a la honestidad
personal y al trato justo.
El principal objetivo de
la Auditoría Forense, es luchar contra la corrupción y el fraude, identificando
a los supuestos responsables de cada acción, e informar a la alta Dirección; el
combate a la impunidad mediante instrumentos que contribuyan al actuar de la
justicia con mayor certeza. En el ambiente público, su objetivo estará enfocado
a evaluar la credibilidad de los funcionarios, disuadiendo prácticas
deshonestas y exigiendo la rendición de cuentas.
Bibliografía
·
Control
Interno y Fraudes; Estupiñan Gaitan Rodrigo, 2a. Edición, Bogotá, 2006
·
Auditoría
Forense; Rosas Flores Alan E., Revista de la Facultad de Ciencias Contables,
Lima Perú, 2009
